Kontrola prijatých faktúr: náležitosti, samozdanenie, § 7a
Stručne
Platiteľ DPH si môže odpočítať daň z tuzemskej faktúry len vtedy, ak ju uplatnil iný platiteľ (§ 49 ods. 2 písm. a) zákona o DPH) a ak má faktúru od platiteľa s náležitosťami podľa § 74 ods. 1. Pred zaúčtovaním preto treba overiť dve veci: či faktúra obsahuje všetky povinné údaje a či dodávateľ bol v deň dodania platiteľom DPH. Daň, ktorú na faktúru uvedie osoba registrovaná len podľa § 7a, musí táto osoba zaplatiť (§ 69 ods. 5), odberateľ si ju však odpočítať nemôže. Pri službách a tovaroch od zahraničných dodávateľov sa daň často neplatí podľa faktúry, ale samozdanením u príjemcu (§ 69 ods. 2 a 3).
Stav k 19. októbru 2026. Článok vychádza zo zákona o DPH v znení účinnom od 1. 1. 2026 a od 1. 1. 2027 a zo zoznamov Finančnej správy SR. Opisuje všeobecné pravidlá. Konkrétny prípad, najmä pri zahraničných dodávateľoch, treba vždy posúdiť podľa zmluvy a skutočného obsahu plnenia.
Prečo kontrolovať faktúru ešte pred zaúčtovaním
Právo na odpočet vzniká v deň, keď pri plnení vznikla daňová povinnosť (§ 49 ods. 1). Uplatniť ho však platiteľ môže, až keď má doklad:
- pri tuzemskej faktúre faktúru od platiteľa vyhotovenú podľa § 71 (§ 51 ods. 1 písm. a)),
- pri samozdanení podľa § 69 ods. 2 až 4 stačí, že daň je uvedená v záznamoch podľa § 70 (§ 51 ods. 1 písm. b)),
- pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu faktúru od dodávateľa z iného štátu alebo iný hodnoverný doklad (§ 51 ods. 1 písm. c)).
Odpočet z faktúry sa uplatňuje najskôr v období, v ktorom právo vzniklo, a najneskôr v poslednom zdaňovacom období toho kalendárneho roka, ak doklad máte do lehoty na podanie priznania. Ak doklad príde neskôr, odpočet sa uplatní v období, keď ho dostanete (§ 51 ods. 2). Chybnú faktúru, ktorá sa vráti dodávateľovi na opravu, tak treba stihnúť opraviť, inak sa odpočet posúva.
Náležitosti faktúry podľa § 74 ods. 1
| Písm. | Údaj |
|---|---|
| a) | meno alebo názov dodávateľa, adresa a jeho IČ DPH, pod ktorým dodal |
| b) | meno alebo názov odberateľa, adresa a jeho IČ DPH, pod ktorým mu bolo dodané |
| c) | poradové číslo faktúry (od 1. 1. 2027: založené na jednej alebo viacerých sériách, ktoré faktúru jednoznačne identifikuje) |
| d) | dátum dodania alebo prijatia platby, ak sa líši od dátumu vyhotovenia |
| e) | dátum vyhotovenia faktúry |
| f) | množstvo a druh tovaru alebo rozsah a druh služby |
| g) | základ dane pre každú sadzbu, jednotková cena bez dane, zľavy a rabaty |
| h) | sadzba dane, alebo pri oslobodení odkaz na ustanovenie zákona či smernice, prípadne text „dodanie je oslobodené od dane“ |
| i) | výška dane spolu v eurách |
| j) | „vyhotovenie faktúry odberateľom“, ak faktúru vyhotovuje odberateľ |
| k) | „prenesenie daňovej povinnosti“, ak daň platí príjemca |
| l) až o) | údaje o novom dopravnom prostriedku, texty k osobitnej úprave prirážky (cestovné kancelárie, použitý tovar), údaje o daňovom zástupcovi |
K 19. 10. 2026 sú sadzby dane 23 %, 19 % a 5 % (§ 27). Pri kontrole preto overte aj to, či sadzba zodpovedá druhu plnenia.
Zjednodušená faktúra (§ 74 ods. 3) nemusí obsahovať údaje o odberateľovi ani jednotkovú cenu. Je ňou doklad do 100 eur vrátane dane a doklad z pokladnice e-kasa klient alebo z tankovacieho automatu do 400 eur.
Faktúra bez IČO, bez variabilného symbolu, bez IČ DPH
Tu sa v praxi miešajú tri rôzne predpisy:
- IČO medzi náležitosťami faktúry podľa § 74 nie je. Obchodný zákonník v § 3a ukladá podnikateľovi uvádzať na obchodných dokumentoch obchodné meno, sídlo, právnu formu a identifikačné číslo, ak je pridelené, prípadne aj údaj o zápise v registri. Chýbajúce IČO je teda nedostatok podľa Obchodného zákonníka, nie dôvod na stratu odpočtu podľa zákona o DPH.
- Variabilný symbol nepredpisuje žiadny z týchto zákonov. Je to platobný údaj. Jeho absencia komplikuje párovanie platby (pozri Párovanie platieb bez variabilného symbolu), náležitosti faktúry však neovplyvňuje.
- IČ DPH dodávateľa a odberateľa povinné sú (§ 74 ods. 1 písm. a) a b)). Ak na tuzemskej faktúre od platiteľa chýbajú alebo sú nesprávne, vyžiadajte si opravu. Za faktúru sa považuje aj doklad, ktorý mení pôvodnú faktúru a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje (§ 71 ods. 2).
Bez ohľadu na zákon o DPH musí faktúra ako účtovný doklad spĺňať aj § 10 zákona o účtovníctve: slovné a číselné označenie dokladu, obsah účtovného prípadu a jeho účastníkov, sumu, dátum vyhotovenia, dátum uskutočnenia (ak je iný) a podpisový záznam, ak overenie nie je zabezpečené inak.
Ako overiť dodávateľa: zoznamy finančnej správy a VIES
Finančná správa zverejňuje v časti Informačné zoznamy niekoľko zoznamov, ktoré pri kontrole prijatých faktúr pomáhajú:
| Zoznam | Na čo slúži |
|---|---|
| Zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH | Uvádza IČ DPH, druh registrácie a dátum, od kedy je subjekt platiteľom. Podľa druhu registrácie rozlíšite platiteľa (§ 4) od osoby registrovanej len podľa § 7 alebo § 7a. |
| Zoznam platiteľov DPH, u ktorých nastali dôvody na zrušenie registrácie | Platitelia, ktorí opakovane nepodávajú priznania alebo kontrolné výkazy, neplatia daň, nie sú zastihnuteľní alebo porušujú povinnosti pri kontrole (§ 81 ods. 3 písm. b) bod 2, § 69 ods. 14). |
| Zoznam platiteľov DPH s číslami bankových účtov | Účty, ktoré platiteľ oznámil, že ich používa na podnikanie. |
Prečo na tom záleží:
- Ak dodávateľovi zrušia registráciu, uplynutím dňa určeného v rozhodnutí prestáva byť platiteľom a zaniká platnosť jeho IČ DPH (§ 81 ods. 4). Daň, ktorú uvedie na faktúre za dodanie po tomto dni, nie je daň uplatnená platiteľom.
- Platiteľ ručí za daň z faktúry, ktorú dodávateľ nezaplatil, ak vedel alebo mal a mohol vedieť, že daň zaplatená nebude (§ 69 ods. 13). Zákon za dostatočný dôvod považuje aj platbu na iný účet, než aký bol v deň platby zverejnený v zozname bankových účtov dodávateľa (§ 69 ods. 13 písm. c)).
Pri dodávateľoch z iných členských štátov overte IČ DPH v systéme VIES Európskej komisie. Výsledok overenia si uložte k dokladu.
Dodávateľ registrovaný podľa § 7a uviedol na faktúre slovenskú DPH
Registráciu podľa § 7a má zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom podľa § 4, ale prijíma služby od zahraničnej osoby z iného členského štátu, pri ktorých platí daň podľa § 69 ods. 3, alebo takéto služby do iného členského štátu dodáva. Má IČ DPH, ale platiteľom DPH nie je. Na tuzemské faktúry preto DPH uvádzať nemá.
Ak ju predsa uvedie, platia dve pravidlá:
- Dodávateľ musí uvedenú daň zaplatiť. „Každá osoba, ktorá uvedie vo faktúre alebo v inom doklade o predaji daň, je povinná zaplatiť túto daň“ (§ 69 ods. 5).
- Odberateľ si ju odpočítať nemôže. Odpočet podľa § 49 ods. 2 písm. a) je možný len z dane uplatnenej iným platiteľom a § 51 ods. 1 písm. a) vyžaduje faktúru od platiteľa.
Riešením je opravná faktúra od dodávateľa bez DPH. Ako sa strany vysporiadajú s už zaplatenou sumou dane, je otázka ich zmluvného vzťahu, nie zákona o DPH. Účtovník vie predísť problému tak, že pri novom dodávateľovi pozrie do zoznamu registrovaných pre DPH a overí druh registrácie. Kedy subjekt platiteľom naozaj je, vysvetľuje článok Obrat na registráciu za platiteľa DPH.
Prenesenie daňovej povinnosti v tuzemsku
Pri vybraných tuzemských plneniach medzi platiteľmi registrovanými podľa § 4, 4b, 4c alebo 5 platí daň príjemca (§ 69 ods. 12). Patria sem najmä kovový odpad a šrot, emisné kvóty, zdanený prevod nehnuteľnosti podľa § 38 ods. 8, niektoré obilniny a olejniny, vybrané hutnícke výrobky, mobilné telefóny a integrované obvody so základom dane od 5 000 eur na faktúre a stavebné práce zo sekcie F klasifikácie ekonomických činností.
Pri kontrole takejto faktúry overte:
- či neobsahuje DPH a má text „prenesenie daňovej povinnosti“ (§ 74 ods. 1 písm. k)),
- či plnenie naozaj patrí do § 69 ods. 12. Ak dodávateľ pri stavebných prácach alebo tovare s montážou uvedie na faktúre „prenesenie daňovej povinnosti“, osobou povinnou platiť daň je príjemca (§ 69 ods. 16),
- či ste daň samozdanili v správnom období a uviedli ju v záznamoch podľa § 70. Až potom ju môžete odpočítať (§ 49 ods. 2 písm. b), § 51 ods. 1 písm. b)).
Faktúry od zahraničných dodávateľov a samozdanenie
Ktorý zákon určuje náležitosti zahraničnej faktúry
Faktúrou je doklad vyhotovený podľa slovenského zákona alebo podľa zákona iného členského štátu, ktorý upravuje vyhotovenie faktúry (§ 71 ods. 1 písm. a)). Faktúra od českého alebo poľského dodávateľa sa teda riadi pravidlami jeho štátu. Faktúra z USA nemá IČO ani variabilný symbol, lebo ich americký dodávateľ nepozná. Pri samozdanení to odpočet neohrozuje, pretože ten sa viaže na záznamy podľa § 70, nie na faktúru. Ako účtovný doklad však musí faktúra stále obstáť podľa § 10 zákona o účtovníctve. Na požiadanie daňového úradu treba zabezpečiť jej preklad do slovenčiny (§ 76 ods. 7).
Kto platí daň
- Služby podľa všeobecného pravidla (§ 15 ods. 1, miesto dodania je u príjemcu, ktorý je zdaniteľnou osobou) od zahraničnej osoby z iného členského štátu alebo z tretieho štátu: daň platí slovenský príjemca (§ 69 ods. 3). Platí to aj pre zdaniteľnú osobu, ktorá nie je platiteľom. Tá sa musí pred prijatím služby z iného členského štátu registrovať podľa § 7a.
- Vybrané služby a tovar s miestom dodania v tuzemsku (napríklad služby k nehnuteľnosti, tovar s montážou) od zahraničnej osoby: daň platí príjemca podľa § 69 ods. 2, ak ide o zdaniteľnú osobu so sídlom alebo prevádzkarňou v tuzemsku.
- Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu: daň platí nadobúdateľ (§ 69 ods. 6).
Kto je osobou povinnou platiť daň, určuje zákon, nie text na faktúre. Ak zahraničný dodávateľ fakturuje službu, ktorej miesto dodania je podľa § 15 ods. 1 v tuzemsku, a uvedie na nej daň svojho štátu, slovenský príjemca túto cudziu daň v SR neodpočíta. Jeho povinnosť samozdaniť plnenie tým nezaniká. Správne riešenie je opravená faktúra od dodávateľa.
Zmiešané faktúry a finančné služby
- Ak jedna zahraničná faktúra obsahuje viac plnení, napríklad sprostredkovanie s textom o prenesení daňovej povinnosti a vedľa toho iné plnenie s daňou štátu dodávateľa, miesto dodania a osobu povinnú platiť daň posudzujte pri každom plnení zvlášť podľa jeho obsahu, nie podľa toho, čo dodávateľ napísal.
- Pri poplatkoch poskytovateľov platobných služieb (napríklad za prijímanie platieb kartou) treba posúdiť, či ide o finančnú službu oslobodenú od dane podľa § 39 ods. 1 písm. d) („činnosti týkajúce sa platieb, prevodov platieb…“), alebo o zdaniteľnú službu, napríklad prenájom terminálu či technické spracovanie. Závisí to od obsahu zmluvy a jednotlivých poplatkov. Ako takúto službu vykázať v daňovom priznaní a v kontrolnom výkaze, overte v aktuálnych pokynoch finančnej správy.
Prijaté faktúry od 1. 1. 2027
Od 1. 1. 2027 musí platiteľ vyhotoviť faktúru za tuzemské dodanie inej zdaniteľnej osobe ako e-faktúru cez poštára (§ 85o). Doručovacia služba musí umožniť automatizovanú kontrolu formálnych náležitostí e-faktúry (§ 76a ods. 2 písm. a)). Táto kontrola však nenahrádza vecnú kontrolu účtovníka: či plnenie prebehlo, či je správna sadzba, režim dane a dodávateľ. Povinnosť sa týka dodaní uskutočnených počnúc 1. 1. 2027 a platieb prijatých pred takým dodaním (§ 85o ods. 2). Faktúry za dodania do 31. 12. 2026 preto môžu v januári 2027 ešte prísť papierovo alebo v PDF. Podrobnosti sú v článku E-faktúra od 1. 1. 2027: kompletný návod.
Checklist kontroly prijatej faktúry
- Dodávateľ: tuzemský platiteľ, osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a, neplatiteľ, alebo zahraničná osoba? Overte druh registrácie v zozname FS, pri zahraničí IČ DPH vo VIES.
- Platiteľ v deň dodania: nemá zrušenú registráciu? Nie je v zozname platiteľov s dôvodmi na zrušenie registrácie?
- Údaje podľa § 74 ods. 1: obe IČ DPH, poradové číslo, dátumy, množstvo a druh, základ dane, sadzba, daň v eurách.
- Sadzba: zodpovedá druhu plnenia (23, 19 alebo 5 %, stav k 19. 10. 2026)?
- Režim dane: tuzemské prenesenie daňovej povinnosti (§ 69 ods. 12), samozdanenie pri zahraničnom dodávateľovi (§ 69 ods. 2, 3, 6), oslobodenie s odkazom na ustanovenie?
- Daň na faktúre od neplatiteľa alebo od osoby podľa § 7a: neodpočítavať, vyžiadať opravnú faktúru.
- Cudzia DPH pri službe s miestom dodania v SR: neodpočítavať v SR, samozdaniť, vyžiadať opravu.
- Bankový účet: pri platbe overte, či je účet v zozname bankových účtov dodávateľa (§ 69 ods. 13 písm. c)).
- Účtovný doklad: spĺňa § 10 zákona o účtovníctve, pri cudzom jazyku pripravte preklad pre prípad, že si ho vyžiada daňový úrad.
- Lehota: ak čakáte na opravu, poznačte si, do ktorého obdobia ju potrebujete, aby sa odpočet neposunul (§ 51 ods. 2).
Časté otázky
- Aké náležitosti musí mať faktúra podľa zákona o DPH?
- Podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH najmä názov a adresu dodávateľa aj odberateľa s ich IČ DPH, poradové číslo, dátum vyhotovenia a dátum dodania, ak sa líši, množstvo a druh tovaru alebo služby, základ dane, jednotkovú cenu, sadzbu dane alebo odkaz na oslobodenie a výšku dane v eurách. Pri prenesení daňovej povinnosti musí obsahovať text „prenesenie daňovej povinnosti“.
- Je faktúra bez IČO alebo bez variabilného symbolu neplatná?
- Nie z pohľadu zákona o DPH. IČO ani variabilný symbol nie sú náležitosťami faktúry podľa § 74. IČO však podnikateľ musí uvádzať na obchodných dokumentoch podľa § 3a Obchodného zákonníka, ak mu bolo pridelené. Variabilný symbol je len platobný údaj.
- Môžem si odpočítať DPH z faktúry od dodávateľa registrovaného podľa § 7a?
- Nie. Osoba registrovaná len podľa § 7a nie je platiteľom DPH. Odpočet podľa § 49 ods. 2 písm. a) je možný len z dane uplatnenej iným platiteľom. Dodávateľ, ktorý daň na faktúre uviedol, ju však podľa § 69 ods. 5 musí zaplatiť. Riešením je opravná faktúra bez DPH.
- Kedy pri zahraničnej faktúre platím DPH ja ako príjemca?
- Pri službách s miestom dodania u príjemcu podľa § 15 ods. 1 od zahraničnej osoby platí daň slovenský príjemca, ktorý je zdaniteľnou osobou (§ 69 ods. 3). Pri vybraných službách a tovare s miestom dodania v tuzemsku platí podľa § 69 ods. 2 a pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu podľa § 69 ods. 6. Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, sa pred prijatím služby z iného členského štátu musí registrovať podľa § 7a.
- Ako overím, či je dodávateľ platiteľom DPH?
- V zozname daňových subjektov registrovaných pre DPH na webe finančnej správy, kde je uvedený aj druh registrácie a dátum, odkedy je subjekt platiteľom. Oplatí sa pozrieť aj do zoznamu platiteľov, u ktorých nastali dôvody na zrušenie registrácie. Pri dodávateľoch z iných členských štátov sa IČ DPH overuje v systéme VIES.
- Čo ak zahraničný dodávateľ uvedie na faktúre DPH svojho štátu?
- Ak je miesto dodania služby v Slovensku a daň má platiť slovenský príjemca, cudziu daň si v SR odpočítať nemožno a povinnosť samozdaniť plnenie trvá. Kto je osobou povinnou platiť daň, určuje zákon, nie text faktúry. Vyžiadajte si od dodávateľa opravenú faktúru.
Zdroje
- Zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH, znenie účinné od 1. 1. 2026 — § 7a, § 15, § 27, § 39, § 49, § 51, § 69, § 70, § 71, § 74, § 76, § 81
- Zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH, znenie účinné od 1. 1. 2027 — § 74 ods. 1 písm. c), § 76a, § 85o
- Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, znenie účinné od 1. 6. 2026 — § 10
- Zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník, znenie účinné od 17. 8. 2026 — § 3a
- Finančná správa: Informačné zoznamy
- Finančná správa: Zoznam daňových subjektov registrovaných pre DPH — druh registrácie, dátum, odkedy je subjekt platiteľom
- Finančná správa: Zoznam platiteľov DPH, u ktorých nastali dôvody na zrušenie registrácie
- Európska komisia: VIES, overenie IČ DPH